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泽稷-Amy Li
今天我们主要就固定资产这一章中的一个重要知识点 - 重估(revaluation)，来跟大家讲解一下。
当企业购进固定资产时，会按照购买时的价格以及使固定资产达到预定使用状态所发生的支出计入到固定资产的入账价值中，在以后的使用过程中对固定资产进行折旧（land不需要进行折旧）。但是，随着时间以及各种环境的变化，有些资产虽然旧了但其价值却在不停的增值，例如土地、楼房、厂房等建筑物。会计账簿上记录该资产的金额已经不能真实公允地反映其真实价值了。国际会计准则IAS 16允许企业对其固定资产进行重估，但是，如果对某个资产进行重估时，需要对该类资产都进行重估。也就是说，如果企业对其厂房进行重估，需要对其能够控制的所有厂房都进行重估。而不能只是就增值的厂房进行重估，而忽略未增值或减值的厂房。
当固定资产重估增值，重估增值的部分（即，固定资产重估价值 - 账面价值）称为重估利得（gain on revaluation），不能计入损益表，也就说，不会影响当期的利润。因为重估增值的利得并未真正实现，该资产并没有被卖掉。其应在综合收益表中确认为其他综合收益（OCI），期末需要结转到所有者权益的重估盈余（revaluation surplus）中。但是，如果该资产被卖掉，重估利得才被视为实现，实现的利得会记录在资产负债表的留存收益（Retained earning）中。
固定资产重估增值的处理步骤：
首先，把NCA - cost account中固定资产初始成本金额提升到重估值金额。
其次，把NCA - accumulated depreciation account中的累计折旧清空。
最后，把固定资产重估价值与账面价值的差额计入到Revaluation surplus account中。
固定资产重估增值的会计分录：
Dr Non-current asset - Cost
Dr Non-current asset - Accumulated depreciation
Cr Revaluation surplus
重估增值的部分被计入到重估盈余（Revaluation surplus）中，它是一种很特殊的收益，并没有给企业带来真实的收益，它体现的只是一种账面上的增值，所以被称为未实现的利得。重估后，固定资产要按照重估后的金额和剩余的使用寿命重新计提折旧。资产重估后的折旧费用与资产重估前的折旧费用之间的差额，被称为超额折旧（excess depreciation）。也就是，固定资产增值部分的损耗，通过折旧费用会影响到每期的利润，期末会转到留存收益中，属于已实现的损失。但是当时在评估时，增值部分被计入了未实现的利得中，因此未实现利得与已实现损失存在不匹配。为了能够匹配，IAS 16允许企业当期选择把计入到重估盈余的增值额按与当期超额折旧相同金额转入到留存收益中（是企业的一种选择）。
会计分录：
Dr Revaluation surplus
Cr Retained earning
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